Kategorizace účetních jednotek a jejich povinnosti

V roce 2016 došlo k zásadní změně zákona o účetnictví. Zásadním rozdílem oproti původní verzi z roku 1991 bylo rozdělení účetních jednotek dle velikosti do čtyř kategorií – na mikro, malou, střední a velkou účetní jednotku.

Kritérii jsou aktiva, roční úhrn čistého obratu a průměrný počet zaměstnanců. Kritéria musí být splněna ve dvou po sobě jdoucích obdobích. Pro první období po novele se účetní jednotky zatřídily podle předcházejícího období. U nově vzniklých účetních jednotek se volí kategorie podle očekávaných hodnot.

Tabulka přehledně shrnuje, jak kategorizovat účetní jednotky. Dále uvádíme, jaké povinnosti ze zařazení do kategorií vyplývají.

Povinnosti mikro účetní jednotky

• Nepodléhá povinnému auditu.
• Může sestavit účetní závěrku ve zkráceném rozsahu. Které položky tvoří Rozvahu ve zkráceném rozsahu pro mikro účetní jednotku, je definováno ve Vyhlášce 500/2002 Sb., § 3a, odst. 2., písm. b.
• Není povinna zveřejnit Výkaz zisku a ztráty.
• Není povinna sestavovat Přehled o peněžních tocích, Přehled o změnách vlastního kapitálu.

Povinnosti malé účetní jednotky

U malých účetních jednotek závisí povinnosti související s účetní závěrkou na tom, zda tato podléhá povinnému auditu či nikoliv. Při posuzování povinnosti mít ověřenou závěrku auditorem se vychází z limitů, které platily i před novelou zákona o účetnictví:

• Aktiva celkem 40 mil. Kč.
• Roční úhrn čistého obratu 80 mil. Kč.
• Průměrný počet zaměstnanců 50.

Akciové společnosti a svěřenecké fondy jsou auditované, pokud dosáhnou jednoho kritéria, ostatní  společnosti, pokud dosáhnou dvou kritérií (a to k rozvahovému dni a za předcházející účetní období).

Neauditovaná malá účetní jednotka:

• Může sestavit účetní závěrku ve zkráceném rozsahu. Které položky tvoří Rozvahu ve zkráceném rozsahu pro malou účetní jednotku, je definováno ve Vyhlášce 500/2002 Sb., § 3a, odst. 2., písm. a.
• Není povinna zveřejnit Výkaz zisku a ztráty.
• Není povinna sestavovat Přehled o peněžních tocích, Přehled o změnách vlastního kapitálu.

Auditovaná malá účetní jednotka:

• Sestavuje účetní závěrku v plném rozsahu.
• Připravuje výroční zprávu.

Povinnosti střední účetní jednotky

• Podléhá povinnému auditu.
• Sestavuje účetní závěrku v plném rozsahu.
• Sestavuje Přehled o peněžních tocích, Přehled o změnách vlastního kapitálu.
• Připravuje výroční zprávu.

Povinnosti velké účetní jednotky

• Podléhá povinnému auditu.
• Sestavuje účetní závěrku v plném rozsahu.
• Sestavuje Přehled o peněžních tocích, Přehled o změnách vlastního kapitálu.
• Připravuje výroční zprávu.

Požadované údaje v Příloze k účetní závěrce se rovněž liší v závislosti na zatřídění účetní jednotky. Údaje v příloze by měly být v pořadí, v jakém jsou ve struktuře finančních výkazů, a jejich definice pro jednotlivé kategorie účetních jednotek, se nachází ve Vyhlášce 500/2002 Sb. v § 39 až § 39c.