Ve sbírce zákonů byla koncem loňského roku zveřejněna novela zákona o DPH, která s účinností od 1. ledna 2025 přinesla nemalé množství změn. Ty nejdůležitější jsme shrnuli v našem e-booku.

K některým úpravám se již vyjádřilo i Generální finanční ředitelství (GFŘ), jehož sekce metodiky daní vydala poměrně obsáhlou informaci, která se věnuje nejvýznamnějším změnám. Hned na úvod však informace k novele DPH uvádí, že neobsahuje veškeré oblasti ani kompletní výčet změn ve vztahu k jednotlivým tématům.

Na detailnější vyjádření k některým tématům si tak budeme muset počkat, neboť GFŘ plánuje zabývat se jimi v samostatných informacích. To se týká zejména přeshraničního režimu pro malé podniky, změn v oblasti plátcovství a registrací, skupiny pro účely DPH, oprav základu daně a odpočtu daně, nároku na odpočet a korekčních mechanismů, režimu přenesení daňové povinnosti v případě nuceného prodeje obchodního majetku plátce a zvláštního režimu pro cestovní služby.

O těchto tématech vás budeme průběžně informovat během následujících měsíců tak, jak se k nim bude postupně vyjadřovat GFŘ. Níže shrnujeme alespoň body, kterými jsme se v našem předchozím článku nezabývali, ale nejčerstvější informace GFŘ k novele DPH se jim věnuje.

Změna zdaňovacího období

Plátci DPH si mohou nově zvolit čtvrtletní zdaňovací období, pokud jejich obrat v předcházejícím roce nepřesáhne 15 mil. Kč (dříve 10 mil. Kč). Změnu zdaňovacího období je stále nutné oznámit správci daně prostřednictvím formuláře daňového přiznání. Nicméně změnu lze oznámit už na rok 2025, pokud plátce v roce 2024 nepřekročil obrat 15 mil. Kč, a to v přiznání za prosinec 2024, podávaném v lednu 2025.

Identifikované osoby

Podnikatelé a firmy, kteří nejsou registrováni k DPH, se při poskytnutí služby do jiného členského státu EU musí registrovat jako identifikovaná osoba. Nově se však stávají identifikovanou osobou již dnem přijetí zálohy, tedy ještě před uskutečněním zdanitelného plnění. S přijetím zálohové platby je rovněž spojená povinnost podat souhrnné hlášení.

Základ daně při směně s doplatkem

Novela zavádí nová pravidla pro situace, kdy je úplata částečně peněžní a částečně nepeněžní (tzv. směna s doplatkem). Pro výpočet základu daně platí následující pravidla:

• Pokud je obvyklá cena plnění ≥ částka peněžního plnění: Základ daně = obvyklá cena bez DPH.
• Pokud je obvyklá cena plnění < částka peněžního plnění: Základ daně = výše peněžního plnění.

Příklad: Pan Šemík se s panem Horymírem dohodnou na směně stavebních pozemků. Obvyklá cena pozemků, které vlastní pan Šemík, je 200 mil. Kč. Obvyklá cena pozemků, které vlastní pan Horymír, je 100 mil. Kč, a podle smlouvy má ještě doplatit 150 mil. Kč.

Základem daně pana Šemíka tak bude 200 mil. Kč, protože obvyklá cena jeho pozemků (200 mil. Kč) je vyšší než peněžní plnění, které při směně obdrží (150 mil. Kč). Základem daně pana Horymíra bude 100 mil. Kč, neboť cena obvyklá (100 mil. Kč) je nižší než peněžní plnění, jelikož obdržel pouze plnění nepeněžní.

Oprava základu daně a oprava odpočtu po zrušení registrace

Novela rozšiřuje práva a povinnosti týkající se oprav základu daně na osoby, které přestaly být plátcem nebo identifikovanou osobou. Tím dochází k harmonizaci české praxe s evropskou legislativou.

Oprava při zrušení registrace dodavatele

Pokud se dodavatel odregistruje od DPH a poté bude vystavovat opravný daňový doklad k plnění, které poskytl, ještě když byl registrován, bude povinen provést opravu základu daně. Oprava se provádí v dodatečném daňovém přiznání za poslední zdaňovací období registrace.

Dodatečné přiznání a následné kontrolní hlášení je zpravidla třeba podat do konce kalendářního měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl odeslán opravný daňový doklad, ale samozřejmě zde zákon stanoví výjimky.

Lhůta pro opravu základu daně je sedm let (případně tři roky u přijatých záloh).

Příklad: Pan Neklan dodal v únoru 2025 zboží svému zákazníkovi a následně se v květnu 2025 z důvodu pozastavení svého podnikání rozhodl zrušit registraci k DPH. V listopadu 2025 se na něj zákazník obrátil s tím, že se zboží porouchalo. Pan Neklan došel k závěru, že se jedná o chybu z výroby, uznal tedy reklamaci zboží, vystavil dobropis k původnímu dokladu a zákazníkovi vrátil peníze.

I přesto, že pan Neklan v listopadu 2025 již není plátce DPH, vzniká mu povinnost provést opravu základu daně. Tu provede podáním dodatečného daňového přiznání a následného kontrolního hlášení za květen 2025, které je potřeba podat nejpozději do konce prosince 2025.

Oprava při zrušení registrace odběratele

V případě, že odběratel obdrží opravný daňový doklad v době, kdy už není registrován k DPH, a to k plnění, které obdržel ještě v době, kdy registrován byl, je povinen upravit uplatněný odpočet. Oprava se také provádí v dodatečném daňovém přiznání a následném kontrolním hlášení za poslední měsíc období, ve kterém byl odběratel registrován k DPH.

V případě těchto oprav správce daně nevyměří úrok z prodlení za dobu mezi ukončením registrace a provedením opravy.

Rozšíření osvobození od DPH v oblasti vzdělávacích služeb

Osvobození výchovných, vzdělávacích a volnočasových aktivit pro děti a mládež se nově bude vztahovat i na služby poskytované státními, krajskými a obecními institucemi nebo právnickými osobami nezaloženými za účelem podnikání.

Dále bude možné osvobodit od DPH i rekvalifikaci a odborný výcvik poskytovaný subjekty bez akreditace, pokud činnosti zajišťují na základě zákona nebo školy v rámci zapsaných oborů.

Novela také upřesňuje osvobození jazykového vzdělávání a stanoví, že se osvobození vztahuje pouze na přípravné kurzy k uznaným jazykovým zkouškám a jednoleté denní jazykové kurzy schválené MŠMT.

Další změny

Novela zavádí povinnost prostřední osoby v rámci zjednodušeného režimu třístranného obchodu uvádět na daňových dokladech údaj „daň odvede zákazník“. Bez uvedení tohoto údaje nelze na straně prostřední osoby uplatnit osvobození od DPH. Tato změna vychází z rozhodnutí Soudního dvora EU (C-247/21 Luxury Trust).

Změn je v oblasti DPH poměrně hodně, rádi vám proto s touto agendou budeme nápomocni. Neváhejte se obrátit na náš DPH tým.

Marcela Hýnarová

Tax Manager | Accace s.r.o.

E-mail : 

Telefon : 

+420 222 753 480

Napište nám