Změna lhůty pro uplatnění nároku na odpočet

Jednou z nejvýznamnějších změn je zkrácení lhůty pro uplatnění nároku na odpočet DPH, a to z dosavadních tří let na dva roky od konce kalendářního roku, kdy tento nárok vznikl. Zkrácení lhůty na uplatnění odpočtu se nevztahuje na přijatá plnění, u kterých má povinnost odvést daň jejich příjemce (tj. v režimu přenesení daňové povinnosti).

Pokud si chce plátce uplatnit odpočet na základě vrubopisu, je důležité, aby s tím příliš neotálel, neboť v takových případech se lhůta na uplatnění odpočtu zkracuje na pouhých 12 měsíců. Z dat finanční správy vyplývá, že až 90 % nároků je uplatňováno v období, do kterého podle DUZP patří, anebo v období následujícím. Proto by zkrácení lhůty pro uplatnění odpočtu nemělo plátcům způsobovat větší problémy.

Nárok na odpočet u osobních automobilů

Od 1. ledna 2024 došlo k významným změnám, které vedly k tomu, že u vybraných osobních automobilů lze uplatnit odpočet DPH v maximální výši 420.000 Kč. Od 1. ledna 2025 se toto omezení nebude vztahovat na sportovní vozidla, pokud bude vozidlo uvedeno do stavu způsobilého k užívání po tomto datu. Za sportovní vozidla lze považovat pouze speciální vozidla vymezená v zákoně o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích.  

Nadále platí, že na sanitní a pohřební vozy nebo vozy např. taxislužby se uvedené omezení nároku na odpočet nevztahuje. Toto omezení představuje výjimku, o kterou si Česká republika zažádala. Proto se očekává, že od roku 2027, kdy platnost výjimky skončí, bude toto omezení zrušeno zcela a plátci si budou moci nárokovat odpočet v plné výši.

Vrácení odpočtu u závazků po splatnosti

V reakci na judikaturu SDEU novela do zákona o DPH zavádí další důležitou novinku. Tou je stanovení povinnosti vrátit uplatněné DPH na vstupu z faktur, které nejsou uhrazeny do šesti měsíců od splatnosti. Dlužník má povinnost vrátit uplatněný odpočet, a to ve výši vypočtené z nezaplacené částky (tedy pokud dlužník neuhradil 20 % z celkové částky, má povinnost vrátit uplatněnou DPH pouze z těchto 20 %). Jestliže pak dlužník zbytek částky uhradí, má nárok si odpočet uplatnit znovu.

Rozšíření množiny nedobytných pohledávek a související změny

V návaznosti na rozhodnutí SDEU byla v novele rozšířena množina situací, za kterých se již pohledávka považuje za nevymahatelnou a věřitel tak může přistoupit k opravě základu daně.

Zajímavé je zejména ustanovení, které uvádí, že nově bude možné provést opravu základu daně u neuhrazených „drobných“ pohledávek do 10 000 Kč. Podmínkou bude, že věřitel musí dlužníka alespoň dvakrát písemně vyzvat k jejich úhradě. Zároveň celková hodnota pohledávek evidovaných za jedním dlužníkem nesmí překročit 20 000 Kč.

Pro mnoho společností také bude mít pozitivní dopad skutečnost, že díky novele z definice dlužníka vypadlo, že musí být plátcem DPH. Nově tedy bude možné provést opravu základu daně i u pohledávek za konečnými zákazníky, kteří nejsou plátci DPH, tj. u B2C transakcí. Zákon bude nově také obsahovat ustanovení, že věřitel může provést opravu daně i v případě, že přestal být plátcem. Rozhodující bude skutečnost, že byl plátcem DPH v době uskutečnění původního zdanitelného plnění.

Změna lhůty pro opravu základu daně

Poněkud překvapivé může být významné prodloužení lhůty pro opravy základu daně, která se z dosavadních tří let prodlužuje na sedm let od původního uskutečněného plnění. Jelikož je oprava základu daně samostatným plněním, lhůta pro úpravu odpočtu je zachována a kupující tak o nárok na odpočet nepřijdou.

Změny v definicích

Stavby pro bydlení a sociální bydlení

Správné zařazení stavby má z pohledu DPH dopad na sazbu daně, která se aplikuje při:

• poskytnutí stavebních či montážních prací prováděných na stavbách,
• dodání dokončené stavby.

Zákon o DPH již v definicích těchto staveb nebude odkazovat na stavební zákon, ale stavby se budou posuzovat podle zápisu v základním registru územní identifikace, adres a nemovitostí (známý také pod zkratkou RÚIAN). Tato novinka se v zákoně o DPH projeví s odloženou účinností od 1. července 2025.

V případě staveb pro sociální bydlení dále dochází ke změně způsobu výpočtu podlahové plochy pro účely DPH. Způsob výpočtu bude nově stanoven vyhláškou Ministerstva financí.

V souvislosti s výše zmíněnými stavbami budou do zákona o DPH promítnuty i další úpravy. Jedná se například o změnu charakteru stavby v důsledku provedených prací na nemovité věci. Důležitým dopadem je nutnost uplatnění základní sazby DPH v případě, že stavební či montážní práce změní účel příslušné stavby.

Podstatná změna

Novelizovaný zákon s drobnou úpravou přebere definici podstatné změny obsaženou v Informaci GFŘ k uplatňování zákona o DPH u nemovitých věci. Definice podstatné změny tak bude zakotvena přímo v zákoně a bude se jí rozumět změna, jejímž cílem je změna využití stavby nebo podmínek jejího obývání a v jejímž důsledku došlo ke zvýšení hodnoty stavby o více než 30 % (doposud se jednalo o zvýšení hodnoty stavby o více než 50 %).

Osvobození dodání nemovitých věcí

Dodání vybraných nemovitých věcí je podle dosavadního znění zákona o DPH osvobozeno od daně po uplynutí pětiletého časového testu. V návaznosti na judikaturu SDEU je tento test od 1. července 2025 nahrazen dvouletým časovým testem, který se bude aplikovat pouze na první dodání dokončené vybrané nemovitosti.

V případě prvního dodání nemovité věci se tak osvobození uplatňuje po uplynutí dvou let po dokončení stavby či její podstatné změny. Druhé a další dodání nemovité věci může být od DPH osvobozeno bez ohledu na datum uskutečnění transakce.

Nadále platí, že plátce má možnost volby zdanění dodání nemovité věci, které by bylo jinak osvobozené. Rovněž zůstává v platnosti pravidlo stanovující, že dani podléhají veškerá dodání před dokončením vybrané nemovité věci v rámci její prvovýstavby.

Majetek vytvořený vlastní činností

Plánovaná novela by měla z tuzemského zákona o DPH zcela vyjmout koncept dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností. Tato změna je reakcí českého zákonodárce na aktuální přístup SDEU a NSS k problematice DPH. Měla by přispět k harmonizaci s unijním právem a zároveň ke snížení administrativní zátěže některých plátců daně.

Současná úprava umožňuje při pořizování zboží a služeb přijatých v souvislosti s majetkem tvořeným vlastní činností uplatnění plného nároku na odpočet DPH. Odpočet se následně krátí až k okamžiku zařazení majetku do užívání. Tento postup po účinnosti novely již nebude možný. Krácení nároku na odpočet DPH z přijatých plnění souvisejících se zhotovením majetku vytvořeným vlastní činností bude nutné provádět již v okamžiku uplatnění odpočtu. Zároveň však ale nebude potřeba provádět žádné další úpravy odpočtu ke dni zařazení majetku do užívání.

V návaznosti na výše popsanou změnu vznikne některým plátcům povinnost porovnání krátících koeficientů (uplatněný krátící koeficient vs. koeficient platný v roce zařazení majetku). Toto srovnání bude relevantní v případě, že příslušný majetek se zhotovuje po delší dobu (např. několikaletá výstavba). Případné rozdíly budou důvodem k úpravě odpočtu daně.

Období pro počítání obratu pro povinnou registraci plátce

Podle současného znění zákona o DPH platí, že se plátcem DPH stává osoba povinná k dani se sídlem v České republice, pokud její obrat v období nejvýše 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců (tedy např. od října 2023 – do října 2024) přesáhne 2 miliony Kč. Tato osoba pak musí podat přihlášku k registraci do 15 dnů od konce měsíce, ve kterém limit překročila.

Nově se však zavádí počítání obratu na bázi kalendářního roku, tedy vždy od 1. ledna do 31. prosince daného roku. Dojde-li v tomto období k překročení obratu, stává se osoba povinná k dani plátcem od 1. ledna roku následujícího po překročení obratu. Hranice pro počítání obratu zůstává stejná, tedy 2 miliony Kč.

Plátce DPH

Co se týče okamžiku, od kterého se osoba povinná k dani skutečně stává plátcem, může se zdát, že ho novela trochu komplikuje.

V případě, že plátce překročí v daném roce obrat 2 miliony Kč, je povinen podat přihlášku k registraci do 10 pracovních dnů od jeho překročení. Tato lhůta se tedy významně zkrátí. V přihlášce samotné pak bude mít 2 možnosti, od kdy bude k DPH zaregistrován. Buď si zvolí, že:

• se chce stát plátcem dnem následujícím po dni, ve kterém jeho obrat v překročil částku 2 miliony Kč, nebo
• tuto možnost nezvolí a stane se, v návaznosti na předchozí bod, plátcem od prvního dne následujícího roku (tedy vždy od 1. ledna).

Nicméně pokud se osoba povinná k dani vydá druhou cestou, tak tím její povinnosti nekončí. Pokud totiž ještě do konce roku její obrat překročí částku 2 536 500 Kč (tedy cca 100 000 EUR), stává se plátcem dnem následujícím po překročení této částky.

Příklad: Společnost XX překročí obrat 2 miliony Kč v září roku 2025, podá včas přihlášku k registraci,  na plátcovství si však chce ještě počkat až do 1. ledna 2026. Jelikož se jí ale daří, tak 19. listopadu 2025 dosáhne jejích obrat částky 2 536 500 Kč a stává se tak plátcem od 20. listopadu 2025.

Přeshraniční režim pro malé podniky

Režim pro malé podniky je nepovinný režim, který mohou využít malé podniky, a to jak osoby povinné k dani se sídlem v jiném členském státě EU, které chtějí využít tento režim v České republice, tak osoby usazené v České republice, které chtějí využít režim pro malé podniky v jiném členském státě EU.

Zahraniční osoby budou mít nově možnost zaregistrovat se ve svém státě k tzv. přeshraničnímu režimu pro malé podniky a stanou se tak plátci DPH v České republice také až po překročení limitu 2 milionů Kč z uskutečněných tuzemských plnění, případně limitu 100 000 EUR v celé EU. Do obratu se zahrnují jak plnění uskutečněná v České republice, tak i v zahraničí. Mění se tedy stávající úprava, kdy se podnikatelé z jiného členského státu při uskutečnění některých transakcí stali plátci DPH v ČR automaticky bez jakéhokoli limitu. Stejným způsobem bude režim aplikován i na české podniky uskutečňující svá plnění v jiných členských státech EU.

Plnění uskutečněná v tomto režimu budou osvobozená od DPH bez nároku na odpočet. To samozřejmě platí pouze v případě, že osoba, která využívá režim pro malé podniky, nepřekročila obrat pro povinnou registraci.