Může daňový poplatník zahrnout daňové odpisy vztahující se ke zdaňovacímu období, pro které odpisování přerušil, do daňových výdajů prostřednictvím dodatečného daňového přiznání? Nebo změnit způsob jejich uplatnění v průběhu daňové kontroly? Odpověď na tyto otázky byla doposud nejasná.

Zákon o daních z příjmů ani daňový řád neobsahují výslovnou právní úpravu, jenž by poplatníkovi takový postup odepírala. Stejně tak nezakazují možnost přerušit daňové odpisování prostřednictvím dodatečného přiznání, kdy v řádném přiznání byly daňové odpisy za příslušné zdaňovací období uplatněny. Přesto však panovala na straně poplatníků nejistota, zda lze uplatnění odpisů zpětně změnit. A ani na straně Finanční správy v tomto nebyl v minulosti uplatňován stejný postup.

Na základě žádosti o svobodném přístupu k informacím nedávno Finanční správa zveřejnila metodický pokyn k tématu odpisování. Generální finanční ředitelství (GFŘ) v něm dospělo k závěru, že poplatník je oprávněn provést úpravy zpětně prostřednictvím dodatečného daňového přiznání, případně v průběhu daňové kontroly. Zároveň GFŘ v pokynu upozorňuje na skutečnost, že zpětná úprava odpisů vyvolá nutnost úpravy odpisů a zůstatkových cen ve zdaňovacích obdobích od období změny. Obdobně lze postupovat i v případech, kdy odpisování poplatník nezapočal.

Níže uvádíme příklad na dodatečné uplatnění daňových odpisů, které původně nebyly uplatněny z důvodu přerušení odpisování.

Průběh daňového odpisování za jednotlivá zdaňovací období

Poplatník změnil své rozhodnutí o přerušení daňového odpisování majetku. V dodatečném daňovém přiznání uplatnil dodatečně za rok 2016 a 2017 daňové odpisy. Při pokračování v odpisování se vždy postupuje tak, jako by odpisy přerušeny nebyly. Poplatník je proto povinen podat také dodatečná daňová přiznání za zdaňovací období 2018 a následující, ve kterých byly odpisy uplatněny v nesprávné výši.

• Jestliže byl hmotný majetek odpisován zrychleně, základnou pro výpočet daňových odpisů je zůstatková cena, která se změní v důsledku dodatečného uplatnění odpisů za roky 2016 a 2017.
• Pokud byl hmotný majetek odpisován rovnoměrně, základna pro výpočet daňových odpisů se v důsledku dodatečného uplatnění odpisů za roky 2016 a 2017 nemění v roce 2018. Je ale nutné prověřit, zda úpravou v letech 2016 a 2017 nebyly u jednotlivých majetků v součtu za jednotlivé roky odpisování uplatněny odpisy v částce vyšší, než je vstupní cena daného majetku. Případně pak odpisy v letech 2018 a následujících opravit prostřednictvím dodatečného daňového přiznání.

Potřebujete se správným odpisováním poradit? Obraťte se na nás.

Lan Anh Mai

Senior Tax Consultant | Accace s.r.o.

E-mail : 

Telefon : 

+420 222 753 480

Napište nám

Kateřina Hrůzová

Tax Director | Accace s.r.o.

E-mail : 

Telefon : 

+420 725 904 377

Domluvit online schůzku