Dne 25. června 2018 nabyla účinnosti Směrnice Rady (EU) 2018/822 (dále jen „Směrnice DAC 6“), která zavádí oznamovací povinnost přeshraničních uspořádání. Cílem oznamovací povinnosti je posílit daňovou transparentnost, zabránit daňovým podvodům a vyhýbaní se daňovým povinnostem.

Kdy oznámit přeshraniční uspořádání?

Předmětem oznámení jsou přeshraniční uspořádání naplňující tzv. charakteristický znak, která jsou identifikována jako potenciálně agresivní daňové plánování.Těmito charakteristickými znaky jsou:

• Obecné charakteristické znaky spojené s testem hlavního přínosu (podmínky zachování důvěrnosti, odměna vázaná na daňovou výhodu, standardizovaná dokumentace).
• Zvláštní charakteristické znaky spojené s testem hlavního přínosu (využití ztráty, změna charakteru příjmu na kapitál, dary nebo jiné kategorie výnosů, které jsou zdaněny nižší sazbou nebo osvobozeny od daně, kruhové transakce).
• Zvláštní charakteristické znaky týkající se přeshraničních transakcí (vyvedení příjmu: odpočitatelné přeshraniční platby uskutečněné mezi dvěma nebo více přidruženými společnostmi, kde jedna z nich je rezidentem v zemi s nulovým nebo preferenčním daňovým režimem , odečitatelné přeshraniční platby prováděné mezi dvěma nebo více přidruženými společnostmi, kde pro daňové účely příjemce není rezidentem žádné daňové jurisdikce nebo je rezidentem státu uvedeného v seznamu EU nebo OECD jako nespolupracujícího, uplatňování odpisů stejného majetku ve více zemích, zamezení dvojího zdanění ve vztahu ke stejné položce příjmu nebo kapitálu uplatněné ve více zemích, převody majetku, které vytvářejí významný rozdíl mezi jeho cenou a hodnotou protiplnění).
• Zvláštní charakteristické znaky týkající se automatické výměny informací a skutečného vlastnictví (uspořádání, která narušují oznamovací povinnost, uspořádání zastírající skutečné vlastnictví).
• Zvláštní charakteristické znaky týkající se převodních cen (jednostranné určení převodních cen podle pravidel bezpečného přístavu, převod těžce ocenitelného nehmotného majetku, vnitroskupinový přeshraniční převod funkcí, rizik nebo aktiv).

Požadavky na zprostředkovatele a daňové poplatníky

Primární osobou, která je povinna oznamovat správci daně informace o uspořádání, je tzv. zprostředkovatel. Může to být jakákoliv osoba, která:

• uspořádání navrhuje, nabízí na trhu, organizuje, zpřístupňuje pro jeho zavedení nebo řídí jeho zavedení (tzv. hlavní zprostředkovatel),
• poskytuje podporu, pomoc nebo poradenství týkající se přeshraničního uspořádání (tzv. vedlejší zprostředkovatel).

Povinnost se může vztahovat i na tzv. uživatele, tedy na každou osobu,:

• které je toto uspořádání zpřístupněno pro zavedení,
• která je připravena toto uspořádání zavést, nebo
• která uskutečnila první krok pro jeho zavedení.

Uživatel oznamovaného přeshraničního uspořádání oznamuje namísto zprostředkovatele:

• v rozsahu, ve kterém je tento zprostředkovatel vázán profesní mlčenlivostí, a to ode dne, kdy mu tuto skutečnost tento zprostředkovatel sdělí (to neplatí, pokud má toto uspořádání jiného zprostředkovatele, který není vázán profesní mlčenlivostí),
• pokud toto uspořádání nemá zprostředkovatele.

Nedodržení pravidel DAC 6 může mít za následek uložení pokuty.

Porovnání implementovaných pravidel DAC 6 v 5 zemích EU

Stáhněte si náš stručný přehled pravidel DAC 6 implementovaných v České republice, Maďarsku, Polsku, Rumunsku a na Slovensku, nebo si je prolistujte níže.

Tato tabulka ukazuje, že některé země při zavádění pravidel DAC 6 zahrnuly i další požadavky, nad rámec minimálních požadavků Směrnice EU. Například Polsko rozšířilo rozsah oznamovaných uspořádání také na tuzemské transakce. Navíc definovalo dodatečné charakteristické znaky a zaměřuje se také na DPH. Rovněž sankce za nedodržení, ačkoli se v jednotlivých zemích liší, nejsou zanedbatelné. Proto daňovým poplatníkům doporučujeme věnovat těmto pravidlům zvýšenou pozornost.

Daňovým poplatníkům doporučujeme vyhodnocovat přeshraniční uspořádání, do kterých byli/jsou zapojeni z pohledu výše uvedených charakteristik. Budou tak moci identifikovat možné ohlašovací povinnosti a ověřit si existenci konkrétních ohlašovacích požadavků DAC 6 dle lokálních legislativ jednotlivých států. Oznamovací povinnost vzniká pouze v případě, kdy identifikujete uspořádání, jež jsou předmětem oznámení. Vedení související dokumentace vám může pomoci prokázat, že vaše jednání je v souladu s legislativou.

Vztahuje se oznamovací povinnost také na vás? To jednoduše zjistíte v našem dotazníku

Upozornění: Náš dotazník není komplexní analýzou přeshraničních uspořádání. Jeho účelem je pomoci určit, zda je − na základě obecných kritérií − osoba povinna předložit odpovídající dokumentaci. Společnost Accace nenese odpovědnost za rozhodnutí přijatá na základě výsledků našeho dotazníku. Než učiníte jakékoliv kroky, doporučujeme vám konzultaci s poradcem.