Country by Country Reporting neboli Zpráva podle zemí je v poslední době opakovaně zmiňovaný termín, a to hlavně ve vztahu k dorovnávacím daním. Vzhledem k tomu, jak nabývá tento reporting na významu, je vhodné si připomenout, jaké povinnosti v této souvislosti společnostem vznikají.

Country by Country Reporting (dále jen „CbCR“) byl zaveden v rámci projektu BEPS zaměřujícího se na erozi daňových základů a přesouvání zisků mezi zeměmi. Nadnárodní skupiny podniků, jejichž konsolidované výnosy za předcházející účetní období přesáhnou částku 750 mil. EUR, mají povinnost sestavit a podat tzv. Zprávu podle zemí. Povinnost se vztahuje na entity umístěné v daňových jurisdikcích, které jsou zapojeny do CbCR. Seznam smluvních států je průběžně aktualizován a zveřejněn prostřednictvím Finančního zpravodaje na stránkách Ministerstva financí České republiky.

České společnosti jsou povinny v rámci svých CbCR povinností podávat buď Oznámení, nebo Ohlášení, přičemž právě Ohlášení je častější variantou. Místně příslušným správcem daně je Specializovaný finanční úřad.

CbCR ohlášení

České společnosti náležející do nadnárodní skupiny, jíž povinnost podat CbCR oznámení vznikla, jsou povinny podat tzv. CbCR ohlášení (tj. informovat správce daně o tom, která z entit bude příslušné údaje za danou skupinu reportovat). Ohlašovací povinnost jsou společnosti povinny splnit do konce období, za které je CbCR oznámení podáváno.

Nedojde-li k žádným změnám v údajích uvedených v CbCR ohlášení, jedná se o jednorázovou ohlašovací povinnost, kterou česká entita většinou splní v období:

• za které dané skupině vznikne poprvé povinnost CbCR oznámení podávat, nebo
• ve kterém česká entita nově přistoupí do skupiny již dříve povinné k CbCR.

V případě jakýchkoliv změn v reportovaných údajích je společnost povinna informovat správce daně ve lhůtě 15 dnů od změny.

CbCR oznámení (neboli Zpráva podle zemí)

CbCR oznámení je povinna podat tzv. reportující entita, a to kolektivně za celou skupinu. Nejčastěji se jedná o nejvyšší mateřskou společnost, nicméně pokud se nejvyšší mateřská společnost nachází v zemi, která není uvedena na seznamu zapojených států, může jí být i zastupující evropská či mateřská entita.

Pokud je reportující entitou česká společnost, vzniká jí povinnost podat CbCR oznámení každoročně, a to do 12 měsíců po skončení období, za které je CbCR oznámení podáváno.

V CbCR oznámení společnost uvádí:

• Souhrnné informace o nadnárodní skupině podniků ve vztahu k jednotlivým státům nebo jurisdikcím,
• Informace o jednotlivých členských entitách nadnárodní skupiny podniků,
• Doplňující informace.

První část zprávy obsahuje agregované finanční údaje za skupinu jako celek, informace o nadnárodní skupině jsou členěny ve vztahu k jednotlivým státům nebo jurisdikcím, ve kterých skupina působí. Za skupinu jsou pak uváděny následující informace:

• Výnosy v dané jurisdikci, a to s členěním na výnosy vůči spřízněným a nespřízněným osobám,
• Výsledek hospodaření před zdaněním,
• Splatná daň z příjmů a částka uhrazené daně z příjmů,
• Výše základního kapitálu,
• Kumulovaný výsledek hospodaření,
• Počet zaměstnanců,
• Výše hmotných aktiv jiných, než jsou peněžní prostředky a jejich ekvivalenty.

Druhá část zprávy obsahuje údaje o jednotlivých členských entitách, konkrétně informace o státech nebo jurisdikcích, ve kterých byly založeny a ve kterých vyvíjí činnost, a o povaze hlavního podnikání.

Třetí část slouží pro uvedení doplňujících informací k údajům uvedeným ve zprávě (např. vysvětlení rozdílů ve vykazovaných hodnotách oproti minulému období, uvedení zdrojů dat, směnných kurzů apod.).

Využití informací

Na základě informací uvedených v CbCR oznámení získá správce daně ucelený přehled o tržbách z vnitroskupinových transakcí a plnění souvisejících daňových povinností v jednotlivých jurisdikcích.

Odeslání formuláře

CbCR oznámení i ohlášení musí být adresováno Specializovanému finančnímu úřadu a podáno výhradně prostřednictvím aplikace EPO (tj. není možné podání učinit datovou schránkou poplatníka).

Sankce

V případě nesplnění ohlašovací povinnosti hrozí poplatníkovi pokuta ve výši až 500 tis. Kč. V případě, že reportující entita opomine svou povinnost podat CbCR oznámení, hrozí jí pokuta až 1,5 mil. Kč.

Přehled nejčastějších chyb

Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (OECD) v nedávné době zveřejnila přehled nejčastějších chyb, kterých se společnosti při sestavování Zprávy podle zemí dopouštějí. Patří mezi ně například:

• chybějící nebo nesprávně uvedená daňová identifikační čísla společností,
• vyplnění hodnot ve různých měnách (hodnoty by měly být převedeny funkční měnou),
• uvádění zaokrouhlených hodnot (při vyplnění zprávy je nutné používat celá čísla bez desetinných míst),
• záměna sloupců při vyplňování hodnot,
• nesprávné použití ISO kódů daných jurisdikcí,
• nesprávné označování stálých provozoven.

Pokud patříte mezi společnosti, kterých se dotýká ať už ohlašovací nebo oznamovací povinnost, doporučujeme vám ujistit se, že vámi uváděné údaje odpovídají veškerým požadavkům správce daně. Budete-li si přát, rádi vám nabídneme naši komplexní asistenci při splnění souvisejících povinností či v oblasti převodních cen.

Simona Stanislavová

Senior Tax Consultant | Accace s.r.o.

Napište nám

Barbora Stejskalová

Tax Partner | Accace s.r.o.

Domluvit online schůzku