V rámci projednávání doprovodných zákonů k zákonu o jednotném měsíčním hlášení zaměstnavatele schválila Poslanecká sněmovna další změnu týkající se zdanění zaměstnaneckých akciových a opčních plánů. Cílem této novinky je mimo jiné podpořit startupy a začínající podnikatele. Jejich zaměstnanci by tak mohli využít odložení okamžiku zdanění (na moment, kdy mají z plánu peněžní výnos) a uspořit na pojistném.  

Od roku 2026 by mělo dojít (pokud v legislativním procesu nebude stávající znění upraveno) k následujícím změnám:

• Prodloužení maximální doby odkladu zdanění akcií z dosavadních 10 let na 15 let.
• Zrušení okamžiku zdanění při změně daňového rezidenství zaměstnance nebo zaměstnavatele.
• Zavedení nové kategorie „kvalifikované opce“ přidáním ustanovení §6a do zákona o daních z příjmů. Související příjmy by se primárně měly danit jako ostatní příjem a nemělo by se z nich odvádět pojistné. Jak bude počítán zdanitelný příjem a jaké podmínky musí být splněny, najdete dále v textu.

Co jsou kvalifikované zaměstnanecké opce (§6a ZDP)?

Kvalifikovanou zaměstnaneckou opcí je písemný nepřevoditelný příslib nabytí obchodního podílu sjednaný mezi kvalifikovaným zaměstnancem a kvalifikovaným zaměstnavatelem:

• který je poskytnut bezúplatně nebo za sjednanou opční cenu,
• jehož poskytnutí zaměstnavatel oznámí správci daně ve lhůtě pro podání jednotného měsíčního hlášení zaměstnavatele za měsíc, ve kterém byla opce poskytnuta (oznamuje se datum, identifikační údaje zaměstnance, sjednaná opční cena a výše tržní ceny kvalifikovaného obchodního podílu ke dni poskytnutí opce),
• podle kterého podíl z takového příslibu může zaměstnanec nabýt nejdříve po uplynutí 3 let od data jeho poskytnutí, nedojde-li dříve k zákonem uvedeným změnám na základním kapitálu zaměstnavatele/ovládající osoby, nebo pokud zaměstnavatel/ovládající osoba nevstoupí na veřejný akciový trh,
• u kterého je sjednána povinnost zaměstnavatele sdělit zaměstnanci výši tržní ceny podílu k okamžiku příslibu a k okamžiku uplatnění nebo vypořádání opce.

Kvalifikovaná opce může být vypořádána jak její realizací na obchodní podíl, nebo může dojít i k jejímu finančnímu vypořádání. Zdanitelným okamžikem je datum prodeje kvalifikovaného obchodního podílu, příp. 15 let od uplatnění opce, nebo datum finančního vypořádání. Příjem se daní jako ostatní příjem (§10) prostřednictvím přiznání k dani z příjmů fyzických osob. Základem daně bude rozdíl mezi tržní hodnotou podílu při uplatnění opce a vyšší z hodnot tržní ceny podílu při poskytnutí opce nebo sjednané opční ceny.  

Novela zatím neřeší způsob a okamžik zdanění příjmu ve výši rozdílu sjednané opční ceny a tržní ceny podílu v okamžiku, kdy je sjednaná opční cena nižší, příp. jde o bezúplatný převod. Ten by se tedy nadále zdaňoval a zpojistňoval jako příjem ze závislé činnosti (§6). Je možné, že bude ještě v zákoně upraveno.

Kdo je kvalifikovaný zaměstnanec?

• Pracuje pro zaměstnavatele mezi okamžikem poskytnutí příslibu opce a jejím uplatněním nebo vypořádáním alespoň 12 měsíců.
• Úhrn jeho podílů v okamžiku poskytnutí opce nepřekračuje 5 % na základním kapitálu zaměstnavatele.
• Příjem ze závislé činnosti zaměstnance dosahuje mezi příslibem a vypořádáním opce měsíčně alespoň 1,2násobku minimální mzdy platné v okamžiku poskytnutí opce.

Kdo je kvalifikovaný zaměstnavatel?

• Z hlediska ročního obratu nepřesahuje 2,5 mld. Kč a úhrn aktiv nepřesahuje částku 2 mld. Kč, příp. není členem skupiny kvalifikovaného zaměstnavatele, jenž přesahuje uvedené limity.
• Zaměstnavatel není (ani členem) bankou, pojišťovnou, organizace podle horního zákona, advokát nebo společnost poskytujících právní služby, daňovým poradcem nebo společností poskytující daňové poradenství, auditorem nebo auditorskou společností.

Příklad kvalifikovaného zaměstnaneckého opčního plánu

Příklad 1)

Zaměstnanec v roce 2026 dostane příslib nákupu kvalifikovaného obchodního podílu za opční cenu 1 mil. Kč. Tržní hodnota podílu ke dni příslibu činí 1,5 mil. Kč. Zaměstnanec uplatní opci po 3 letech v roce 2029. Tržní hodnota podílu ke dni uplatnění opce činí 1,8 mil. Kč. Zaměstnanec podíl drží a neprodává.

• Vyšší cena z dvou hodnot: tržní hodnota podílu při příslibu.
• Příjem z uplatnění opce = 1,8 mil. Kč – 1,5 mil. Kč = 300 tis. Kč – pokud jsou splněny podmínky kvalifikované opce (včetně oznámení), nezdaňuje se ihned, ale až při prodeji podílu, příp. po 15 letech, a to jako ostatní příjem.
• Příjem vyplývající z nižší opční ceny nežli tržní = 1,5 mil. Kč – 1 mil. Kč = 500 tis. Kč, zdaní se jako příjem ze závislé činnosti (novela zatím neřeší).

Příklad 2)

Zaměstnanec z příkladu 1) se rozhodne podíl v roce 2030 prodat za 2 mil. Kč.

• Zaměstnanci vzniká příjem z opčního plánu uvedený výše, tj. 300 tis. Kč
• A dále příjem z prodeje podílu, tj. nesplňuje podmínky pro osvobození, jelikož podíl nedrží déle než 5 let, zdanitelný příjem činí 200 tis. Kč (proti příjmu z prodeje podílu se uplatní nabývací cena a příjem, který se zdaní).
• Tyto příjmy se zdaní v daňovém přiznání za rok 2030 a nepodléhají pojistnému na sociální a zdravotní pojištění.
• Ostatní příjem (§10):
• Příjem z uplatnění opce: 300 000 Kč,
  • Příjem z prodeje podílu: 200 000 Kč,
  • Nepodléhá pojistnému na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění.

Příklad 3)

Zaměstnanec z příkladu 1) se rozhodne opci neuplatnit, ale nechá si ji finančně vypořádat, tj. obdrží za ni hotovost.

• Vyšší cena z dvou hodnot: tržní hodnota při příslibu.
• Příjem z vypořádání = 1,8 mil. Kč – 1,5 mil. Kč = 300 tis. Kč.
• Příjem z vypořádání se zdaňuje ihned jako ostatní příjem v daňovém přiznání za rok 2029.
• Ostatní příjem (§10):
  • Příjem z finančního vypořádání: 300 000 Kč.

Jaká bude konečná verze novely, není v tuto chvíli jasné. Vývoj budeme nadále sledovat.

Lan Anh Mai

Senior Tax Consultant | Accace s.r.o.

Napište nám

Kateřina Hrůzová

Tax Director | Accace s.r.o.

Domluvit online schůzku