Tzv. konsolidačním balíčkem schváleným ke konci roku 2023 byla v zákoně o daních z příjmů (“ZDP”) upravena ustanovení týkající se osvobození příjmů z prodeje cenných papírů a podílů. Tyto změny budou účinné od 1. ledna 2025.

Dosavadní pravidla osvobození příjmů z prodeje cenných papírů a podílů

Za současného znění ZDP lze, zjednodušeně, příjem z prodeje cenných papírů a podílů osvobodit za následujících podmínek:

• Příjmy z prodeje podílů jsou osvobozeny po uplynutí 5 let od jejich nabytí;
• Příjmy z prodeje cenných papírů jsou osvobozeny, pokud jsou nižší než 100 tis. Kč, případně po uplynutí 3 let od jejich nabytí.

Nová pravidla pro osvobození příjmů z prodeje cenných papírů a podílů

Tzv. časový test zůstává zachován. Příjmy z prodeje podílů a cenných papírů realizované před uplynutím časového testu (3 nebo 5 let, viz výše) budou nadále podléhat zdanění v celé výši. Jako související náklad bude možné uplatnit jejich nabývací cenu.

Příjmy z prodeje cenných papírů a podílů realizovaných po uplynutí časového testu budou podléhat osvobození pouze do výše 40 mil. Kč*. Částka převyšující tento limit bude podléhat zdanění. Jedná se o souhrnný limit pro všechny příjmy z prodeje cenných papírů a podílů obdržené daňovým subjektem během jednoho zdaňovacího období. Nelze tedy aplikovat limit osvobození 40 mil. Kč na každý jednotlivý příjem zvlášť.

Novela zároveň umožňuje v případech částečného zdanění prodeje (tedy v případech, kdy příjmy převýší limit 40 mil. Kč) uplatnit jako související náklad tržní hodnotu prodávaných cenných papírů nebo podílů, a to konkrétně:

• k datu 31.12.2024, pokud k realizaci prodeje dojde po tomto dni;
• ke dni převodu podílu nebo cenného papíru, pokud k němu dojde před 31.12.2024 a platba je realizována po 31.12.2024.

Při praktické aplikaci bude nutné spočítat poměr zdanitelného příjmu na celkovém příjmu z prodávaného aktiva. Jako daňově uznatelný náklad bude možné uplatnit stejnou část tržní hodnoty prodávaného aktiva. Výsledkem by mělo být jen zdanění nárůstu hodnoty prodávaných aktiv realizovaného po konci roku 2024.

Alternativně lze jako související náklad dále využívat nabývací cenu podílu / cenného papíru, jako v podmínkách před 1.1.2025.

*Pro úplnost bychom rádi zmínili, že se nyní v Poslanecké sněmovně nachází sněmovní tisk 694, který obsahuje návrh na zahrnutí příjmů z prodeje kryptoměn do výše uvedeného limitu 40 mil. Kč (o této aktualitě jsme již informovali v článku Osvobození příjmů z kryptoměn pro fyzické osoby). Pokud by tento návrh prošel v nezměněné podobě, do limitu 40 mil. Kč by se tak počítaly příjmy z cenných papírů, podílů i kryptoměn.

Jak stanovit a zdokumentovat tržní hodnotu cenných papírů a podílů?

Dle novely ZDP musí být tržní hodnota stanovena v souladu se zákonem o ocenění. Ten kromě definice samotné tržní hodnoty stanovuje také postup jejího určení. Tyto informace musejí být zřejmé z dokumentace k ocenění. Dokumentace zároveň musí obsahovat odůvodnění použitých postupů a odpovídat druhu předmětu ocenění, účelu ocenění a dostupnosti objektivních dat využitelných pro ocenění.

S agendou vám rádi pomůžeme

V Accace máme rozsáhlé zkušenosti jak v oblasti oceňování, tak i v oblasti daňového poradenství. Z tohoto důvodu nabízíme ocenění a související dokumentaci respektující požadavky klienta, zákon o oceňování i možné požadavky ze strany správce daně při případné daňové kontrole.

Doporučujeme si dokumentaci ohledně ocenění pořídit včas a nečekat až na okamžik prodeje. Pokud to však není nutné, považujeme za vhodné provést ocenění až po finalizaci účetní závěrky za rok 2024 a jejím případném ověření auditorem.

Oskar Plechatý

Consultant | Accace s.r.o.

E-mail : 

Telefon : 

+420 222 753 480

Napište nám

Karolína Čeplová

Manager | Accace s.r.o.

E-mail : 

Telefon : 

+420 222 753 480

Napište nám