Změna lhůty pro uplatnění nároku na odpočet

Jednou z klíčových změn je zkrácení lhůty pro uplatnění nároku na odpočet DPH z tří let na dva roky od konce kalendářního roku, kdy nárok vznikl. Toto zkrácení lhůty se nevztahuje na přijatá plnění, u nichž má povinnost odvést daň jejich příjemce (v režimu přenesení daňové povinnosti).

Příklad: Český plátce DPH si nechal od dodavatele vyrobit etikety, které byly vyhotoveny a předány plátci 10. října 2025. Plátce si tak bude moci uplatnit nárok na odpočet z tohoto nákupu až do 31. prosince 2027.

Nárok na odpočet u osobních automobilů

Od 1. 1. 2024 došlo k důležité změně, která stanovuje maximální možný odpočet DPH na osobní automobily ve výši 420.000 Kč. Toto omezení se nově od 1. 1. 2025 přestane vztahovat na sportovní vozidla, pokud budou uvedena do provozu po tomto datu. Sportovní vozidla jsou specificky vymezena zákonem o provozu na pozemních komunikacích.  

Nadále platí, že omezení se nevztahuje na sanitky, pohřební vozy nebo vozidla určená například pro taxislužbu. Česká republika si toto omezení vyjednala jako výjimku, která platí do roku 2027. Po jejím skončení by mělo být omezení úplně zrušeno a plátci DPH si budou moci uplatnit odpočet v plné výši. Podrobnější informace k daňovým omezením u automobilů naleznete v tomto našem článku.

Vrácení odpočtu u závazků po splatnosti

V návaznosti na rozhodnutí Soudního dvora EU přináší novela zákona o DPH další významnou změnu, a tou je povinnost vrátit uplatněné DPH na vstupu z faktur, které nejsou uhrazeny do šesti měsíců od splatnosti. Dlužník má povinnost vrátit uplatněný odpočet, a to ve výši vypočtené z nezaplacené částky.

Příklad: Zákazník nakoupí zboží v hodnotě 9 000 Kč a uplatní DPH ve výši 1 890 Kč. Po šesti měsících ale uhradil pouze 7 800 Kč (tj. 80 % celkové částky), musí proto vrátit 20 % z původně uplatněné DPH, tedy 378 Kč (1 890 Kč * 0,20). Oprava se provádí v daňovém přiznání za období, kdy uplyne šest měsíců od splatnosti. Pokud dlužník později doplatí zbytek, může si DPH opětovně uplatnit.

Rozšíření množiny nedobytných pohledávek a související změny

V návaznosti na rozhodnutí SDEU byla v novele rozšířena množina situací, za kterých se již pohledávka považuje za nevymahatelnou a věřitel tak může přistoupit k opravě základu daně.

Pro mnoho společností také bude mít pozitivní dopad, že díky novele z definice dlužníka vypadlo, že musí být plátcem. Nově tedy bude možné provést opravu základu daně i u pohledávek za konečnými zákazníky, kteří nejsou plátci DPH, tj. u B2C transakcí.

Zákon bude nově také obsahovat ustanovení o tom, že věřitel může provést opravu daně i v případě, že přestal být plátcem. Rozhodující bude skutečnost, že byl plátcem DPH v době uskutečnění původního zdanitelného plnění.

Změna lhůty pro opravu základu daně

Poněkud překvapivé může být významné prodloužení lhůty pro opravy základu daně (opravy podle § 42 zákona o DPH), která se z dosavadních tří let prodlužuje na sedm let od původního uskutečněného plnění. Důvodem pro tuto změnu je zejména to, že systém již nevyhovuje nastavení současných obchodních vztahů, kdy doba na reklamaci plnění (a tedy i opravu základu daně) často přesahuje 3 roky a nebývá tak možné opravy základu daně provést.

Jelikož je oprava základu daně samostatným plněním, lhůta pro úpravu odpočtu je zachována a kupující tak o nárok na odpočet z provedených reklamací nepřijdou. Tato změna se netýká oprav výše daně (podle § 43 zákona o DPH – například z důvodu chyby) u kterých zůstává zachována lhůta pro opravu po dobu 3 let.

Podstatná změna

Novela zákona o DPH přebírá s drobnou úpravou definici podstatné změny, kterou dříve obsahovala pouze Informace GFŘ o uplatňování DPH u nemovitých věcí. Tato definice bude nyní přímo součástí zákona a podstatnou změnou se bude rozumět taková úprava stavby, jejímž cílem je změna jejího využití nebo podmínek pro její obývání a která vede ke zvýšení hodnoty stavby o více než 30 % (doposud to bylo 50 %).

Osvobození dodání nemovitých věcí

Dodání nemovitostí je podle dosavadního znění zákona o DPH osvobozeno od daně po uplynutí pěti let od první kolaudace nebo od první kolaudace po podstatné změně. V návaznosti na judikaturu SDEU je tato pětiletá lhůta od 1. července 2025 nahrazena dvouletým časovým testem, který se bude aplikovat pouze na první dodání dokončené vybrané nemovitosti.

V případě prvního dodání nemovité věci se tak osvobození uplatňuje po uplynutí dvou let po dokončení stavby či její podstatné změny. Druhé a další dodání nemovité věci je od DPH osvobozeno bez ohledu na datum uskutečnění transakce.

Nadále platí, že plátce má možnost volby zdanění dodání nemovité věci, které by bylo jinak osvobozené. Rovněž zůstává v platnosti pravidlo stanovující, že dani podléhají veškerá dodání před dokončením vybrané nemovité věci v rámci její „prvovýstavby“.

Majetek vytvořený vlastní činností

Plánovaná novela by měla z tuzemského zákona o DPH zcela vyjmout koncept dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností. Tato změna je reakcí českého zákonodárce na aktuální přístup SDEU a NSS k problematice DPH a měla by přispět k harmonizaci s unijním právem a zároveň ke snížení administrativní zátěže některých plátců daně.

Současná úprava umožňuje při pořizování zboží a služeb přijatých v souvislosti s majetkem tvořeným vlastní činností, který bude po jeho dokončení využíván jak ke zdanitelné, tak k osvobozené činnosti, uplatnění plného nároku na odpočet DPH během výstavby. Odpočet se následně krátí až k okamžiku zařazení majetku do užívání. Tento postup po účinnosti novely již nebude možný. Krácení nároku na odpočet DPH z přijatých plnění souvisejících se zhotovením majetku vytvořeným vlastní činností bude nutné provádět již v okamžiku uplatnění odpočtu. Zároveň však nebude potřeba provádět žádné další úpravy odpočtu ke dni zařazení majetku do užívání.