1.1. Snížení hranice pro aplikaci druhé sazby daně

Měsíční hranice pro uplatnění druhé sazby daně (23 %) se při kalkulaci záloh na daň ze závislé činnosti sníží ze současného čtyřnásobku průměrné měsíční mzdy na trojnásobek průměrné měsíční mzdy, tj. na částku 131 901 Kč (pro rok 2024 bude průměrná mzda podle Nařízení č. 286/2023 Sb. činit 43 967 Kč). V ročním úhrnu tak příjem do výše 1 582 812 Kč bude zdaněn sazbou 15 % a částka převyšující tuto hodnotu bude podléhat sazbě 23 %.

Příklad: Zaměstnanec, který bude mít příjem 2 000 000 Kč, odvede v roce 2024 z částky 1 582 812 Kč daň ve výši 15 % a ze zbylých 417 188 Kč daň ve výši 23 %. Dojde tak ke zvýšení jeho daňového zatížení následovně:

1.2. Nemocenské pojištění na straně zaměstnance

Zaměstnanci začnou od roku 2024 odvádět jako součást příspěvků na sociální zabezpečení i nemocenské pojištění, a to ve výši 0,6 % ze svého vyměřovacího základu (hrubé mzdy). V současné době hradí nemocenské pojištění pouze zaměstnavatel. Pojistné na sociální zabezpečení na straně zaměstnance tak nově bude 7,1 % místo 6,5 %.

1.3. Maximální vyměřovací základ pro odvod pojistného na SZ

Maximální roční vyměřovací základ pro odvod pojistného na sociální zabezpečení za rok 2024 bude činit 2 110 416 Kč (48násobek průměrné mzdy). Tento vyměřovací základ je vázán na zaměstnavatele. V případě více zaměstnavatelů si zaměstnanec se souhrnným vyšším příjmem může požádat o vzniklý přeplatek na pojistném.

1.4. Zrušení a omezení některých daňových výhod

Od roku 2024 dojde ke zrušení či omezení daňových výhod, tj. slev na dani a odpočtů od základu daně. Konkrétně půjde o následující změny:

• Sleva na manžela/manželku žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti, pokud jeho/její roční příjem nepřesáhne částku 68 000 Kč, půjde nově uplatnit pouze u manžela či manželky pečující o dítě do 3 let věku.
• Zrušení slevy na dani pro studenta.
• Zrušení slevy za umístění dítěte do předškolního zařízení (školkovného).
• Zrušení možnosti odpočtu příspěvku zaplaceného odborové organizaci.
• Zrušení možnosti odpočtu za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání.

1.5. DPP – změny v pojistném, srážková daň

Dle stávající úpravy nepodléhají odvodům pojistného příjmy z dohod o provedení práce do 10 000 Kč. Do stejného limitu se aplikuje srážková daň. Nově budou zavedeny dva limity pro vznik účasti dohodářů na pojistném:

• Práce u jednoho zaměstnavatele ve výši 25 % průměrné mzdy (10 500 Kč).
• Práce u více zaměstnavatelů ve výši 40 % průměrné mzdy (17 500 Kč).

Při překročení tohoto limitu bude muset zaměstnavatel odvádět pojistné na sociální zabezpečení i zdravotní pojištění. Zaměstnanci se stanou plátci pojistného v případě, kdy nesplní vůči zaměstnavateli oznamovací povinnost, zaměstnavatel vůči nim splnil oznamovací povinnost a jsou určeni plátcem rozhodnutím okresní správy sociálního zabezpečení.

Na první z limitů (25 % průměrné mzdy) pak bude navázán limit pro uplatnění srážkové daně. Limit pro srážkovou daň se bude posuzovat zvlášť pro každého zaměstnavatele (nikoli tedy v součtu za všechny zaměstnavatele).

Tato změna měla být původně účinná od 1. ledna 2024, ale nakonec byla účinnost Poslaneckou sněmovnou odložena až na 1. července 2024.

1.6. Plnění zaměstnavatele na vytváření a dodržování pracovních podmínek pro výkon práce

Podle současné právní úpravy se za příjmy ze závislé činnosti nepovažují „povinná plnění zaměstnavatele na vytváření a dodržování pracovních podmínek pro výkon práce stanovená právním předpisem“. Nově bude vypuštěno „povinná“ a „stanovená právním předpisem“. Zaměstnavatelé tak toto ustanovení budou moci využít i na jiná než povinná plnění. Praktické využití určitě bude do budoucna korigováno informací GFŘ či novelou Pokynu D-59.

1.7. Limit pro podání daňového přiznání zaměstnancem

Dosud měli zaměstnanci povinnost podat přiznání k dani z příjmů fyzických osob (a nemohli tak zaměstnavatele požádat o roční zúčtování daně), pokud jejich zdanitelné příjmy vedle příjmů ze zaměstnání přesáhly částku 6 000 Kč. Nově se tento limit zvyšuje na částku 20 000 Kč a uplatní se již při vypořádání daňových povinností za rok 2023. Do této částky se nepočítají osvobozené příjmy.

1.8. Zavedení limitu pro osvobození ostatních příjmů (význam z pohledu RZD)

Pro zjednodušení systému zdaňování drobných příjmů bude zaveden obecný limit pro osvobození ostatních příjmů do výše 50 000 Kč ročně. Ostatní příjmy pak lze z pohledu aplikace limitu rozdělit na následující skupiny:

1. Skupina, kde se limit pro osvobození uplatní kumulovaně za jednotlivé druhy příjmů – patří sem například tyto druhy příjmů:
   • ocenění v oblasti kultury,
   • příjem ze státního příspěvku na stavební spoření,
   • příjem z kurzového zisku při směnách peněz z účtu vedeného v cizí měně,
   • nahodilé a jednorázové příjmy z nepodnikatelských činností a pronájmu movitých věcí.
2. Skupina, kde se limit posuzuje pro každý jednotlivý příjem – jde o příjmy, které jsou zdaňovány srážkovou daní či v samostatném základu daně. Patří sem:
   • podíl na likvidačním zůstatku (s výjimkou společníka v.o.s. a komplementáře k.s.),
   • vypořádací podíl na s.r.o. a družstvu,
   • vrácení emisního ážia,
   • výhry z loterií a tombol, reklamních soutěží, veřejných nebo sportovních soutěží atd.
3. U příjmů plynoucích ze zahraničí se bude postupovat stejně.
4. Skupina, kdy jde o příjmy vzniklé z porušení podmínek pro uplatnění nezdanitelných částí základu daně – limit pro osvobození se neuplatní – jde např. o neoprávněně uplatněné úroky z hypotečního úvěru, neoprávněné odpočty plateb na penzijní připojištění či soukromé životní pojištění).
5. Skupina, pro kterou platí kumulované osvobození bezúplatných příjmů (dary, majetkový prospěch) do 50 tis. Kč/rok.
6. Skupina, pro kterou platí kumulované osvobození výher z hazardních her po odpočtu vkladů do nich – do celkové výše 50 000 Kč/rok.
7. Osvobození příjmů z chovu včel – max. 1 000 Kč na jedno včelstvo (max. 50 včelstev).

2.1.       Omezení osvobození zaměstnaneckých benefitů

Nepeněžní benefity v oblasti kultury, vzdělávání, pořízení služeb a zboží od zdravotnických zařízení, rekreací a zájezdů atd., které jsou poskytované zaměstnavatelem zaměstnanci nebo jeho rodinným příslušníkům, budou nově osvobozeny od daně na straně zaměstnance pouze do poloviny průměrné měsíční mzdy za celý kalendářní rok.

Limit pro osvobození bude představovat v roce 2024 částku 21 983 Kč. Osvobození na straně zaměstnance do této částky se bude posuzovat u každého zaměstnavatele zvlášť, tj. pokud je zaměstnanci poskytováno nepeněžní plnění od více zaměstnavatelů současně, limit bude posuzován u každého samostatně. Za zdanitelný a zpojistnitelný příjem zaměstnance bude považována částka, která přesáhne stanovený limit.

V souvislosti s touto změnou dojde k úpravě daňové (ne)uznatelnosti na straně zaměstnavatele. Daňová neuznatelnost na straně zaměstnavatele bude nově navázána na osvobození na straně zaměstnance. Tj. výdaje na nepeněžní plnění budou vždy daňově neuznatelné, budou-li současně osvobozené na straně zaměstnance. Nadlimitní benefity budou moci být na straně zaměstnavatele daňově uznatelné (nárok by měl vyplývat z interního předpisu, kolektivní smlouvy či pracovní smlouvy).

Příklady:

• Zaměstnavatel poskytuje svým zaměstnancům účast v programu Multisport. Za každého zaměstnance hradí měsíčně částku 1 000 Kč, z čehož 750 Kč v rámci svých nákladů a 250 Kč doplácí zaměstnanec. V případě, že se zaměstnanec programu zúčastní, bude nepeněžní plnění na straně zaměstnance osvobozeno od daně a pojistného, jelikož souhrnná částka plnění za celý rok činí 9 000 Kč (12 x 750 Kč). Na straně zaměstnavatele je tato částka daňově neuznatelná.
• Zaměstnavatel se rozhodl kromě členství v Multisport poskytovat zaměstnanci ještě členství v soukromé zdravotní klinice, které měsíčně činí 2 500 Kč. Celkový nepeněžní příspěvek zaměstnavatele bude měsíčně činit 3 250 Kč (39 000 Kč ročně) za zaměstnance. Pokud se zaměstnanec rozhodne obou možností využít, bude na straně zaměstnance osvobozena částka pouze do výše 21 983 Kč. Částka 17 017 Kč bude podléhat dani z příjmů a pojistnému na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění. Na straně zaměstnavatele bude částka 21 983 Kč daňově neuznatelná a částka 17 017 Kč daňově uznatelná.

Níže uvádíme základní přehled benefitů, které spadají do tohoto limitu:

Do limitu pak nespadá vzdělávání zaměstnance, pokud jde o jeho odborný rozvoj související s předmětem činnosti zaměstnavatele, stravování zaměstnanců zajišťované zaměstnavatelem (včetně stravenek, stravenkového paušálu), příspěvky na penzijní a životní pojištění, zákonné zdravotní prohlídky zajišťované/hrazené zaměstnavatelem, firemní akce (viz níže), příjmy plynoucí z akciových a opčních plánů, zboží a služby poskytované zaměstnancům za zvýhodněné ceny, peněžitá plnění poskytovaná zaměstnancům vedle mzdy, vozidlo poskytnuté i k soukromým účelům a jiné.

U některých benefitů bude těžké určit výši nepeněžního příjmu. A to zejména v případech, kdy zaměstnavatel hradí třetím stranám paušál za všechny zaměstnance anebo z důvodu diskrétnosti zaměstnavatel dosud nevyžadoval evidenci, který zaměstnanec benefit využil, např. služby psychologa.

2.2. Zrušení darů do 2 000 Kč

Dále se zruší osvobození nepeněžních darů zaměstnanci do 2 000 Kč poskytovaných dle FKSP (fond kulturních a sociálních potřeb). Dary, pokud nesplní některý z účelů uvedených v předchozím odstavci, budou vždy zdanitelným a zpojistnitelným příjmem. Pro zaměstnavatele však nepůjde o zásadní dopad, protože praktická aplikace osvobození byla již nyní velmi omezená.

2.3. Zavedení osvobození firemních akcí

V zákoně přibyde nové ustanovení, na základě kterého budou od daně a pojistného osvobozeny akce pořádané zaměstnavatelem pro zaměstnance a jejich rodinné příslušníky (např. mikulášské besídky, firemní večírky). Pro osvobození bude důležité, že je rozsah a forma obvyklá a přiměřená, tj. jako bylo poskytováno například doposud. Další podmínkou je, že se musí jednat o akce neveřejné.

2.4. Sjednocení daňového režimu různých forem stravování zajištěných zaměstnavatelem

Od ledna 2024 dojde ke sjednocení daňového režimu všech forem stravování zaměstnanců – stravenek (jakožto stravování zajišťované jinými subjekty), peněžitého příspěvku na stravování, a také stravování poskytovaného jako nepeněžní plnění ke spotřebě na pracovišti zaměstnance (ev. vlastní stravovací zařízení). Daňově uznatelnými budou nově jednoduše výdaje vynaložené na naplnění práv zaměstnanců týkajících se jejich pracovních a sociálních podmínek (včetně stravování), která vyplývají z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele nebo smlouvy uzavřené se zaměstnancem. Dojde tak zároveň ke zrušení limitu pro daňovou uznatelnost na straně zaměstnavatele u stravenek.

U zaměstnanců bude osvobození příspěvku na stravování pro všechny formy stravování sjednoceno do výše 70 % horní hranice stravného, které lze poskytnout zaměstnancům odměňovaným platem při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin (momentálně 107,10 Kč – pravděpodobně se změní). Na straně zaměstnance bude pro osvobození doplněna podmínka přítomnosti zaměstnance v práci, která trvá alespoň 3 hodiny (doposud tato podmínka byla pouze u daňové uznatelnosti na straně zaměstnavatele). U směn trvajících alespoň 11 hodin bude možné poskytnout dvojnásobnou výši. Částka nad příslušný limit bude zdanitelným příjmem zaměstnance, který podléhá pojistnému na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění (jak na straně zaměstnance, tak zaměstnavatele).

V praxi vyvstává otázka, zda by do tohoto limitu mělo vstupovat také např. drobné občerstvení (ovoce, sušenky apod.) poskytované zaměstnavatelem při poradách/na pracovišti. Převládá odborný názor, že nejde o stravování, ale za zajištění pracovních podmínek přispívajících k efektivnímu výkonu práce, tj. nejde o příjem zaměstnance. Rovněž by se limit neměl vztahovat na pracovní snídaně či obědy, kterých se zaměstnanec účastní v rámci plnění svých pracovních povinností (např. oběd s obchodním partnerem zaměstnavatele).

Příklad: Pokud zaměstnavatel poskytuje zaměstnanci na základě interní směrnice jídlo uvařené ve vlastním stravovacím zařízení v hodnotě 200 Kč/8hodinovou směnu, půjde o daňově uznatelný náklad na straně zaměstnavatele (tj. nebude nutné hodnotu potravin dávat do nedaňových nákladů), na straně zaměstnance bude částka 107,10 Kč (částka platná pro rok 2023) osvobozena od daně a pojistného, částka 82,90 Kč ze zdaní a zpojistní. Pokud by šlo o 12hodinovou směnu, byla by celá částka osvobozená.

2.5. Snížení sazby nepeněžního příjmu u firemních bezemisních vozidel

Výše měsíčního nepeněžního příjmu zaměstnance při používání vozidla pro soukromé i služební účely bude u bezemisních vozidel činit 0,25 %, u nízkoemisních 0,5 % a u ostatních vozidel nadále 1 % z jejich pořizovací ceny. Minimální částka, která musí zaměstnanci do mzdy vstoupit jako nepeněžitý příjem, zůstane beze změny. Ta je stanovena na 1 000 Kč.

Bezemisním vozidlem se pro účely daní z

2.6. Cena obvyklá v případě prodeje bytu zaměstnanci

Nově se při prodeji firemního bytu zaměstnanci uplatní zásada ocenění hodnoty bytu obvyklou cenou a případný rozdíl mezi cenou zaplacenou zaměstnancem a cenou obvyklou je zdanitelným a zpojistnitelným příjmem zaměstnance. Toto pravidlo se neaplikuje na případy, kdy měl zaměstnanec v této jednotce bydliště do konce roku 2023.

2.7. Zaměstnanecké akcie/podíly – zdanitelný okamžik, osvobození při prodeji

příjmů rozumí silniční motorové vozidlo, které používá jako palivo výlučně elektrickou energii nebo vodík, nebo jiné silniční motorové vozidlo, jehož provoz nemá žádné emise CO2.

Zaměstnanci, kteří se účastní akciových nebo opčních plánů zaměstnavatele dle stávajícího přístupu realizují zdanitelný příjem v okamžiku nákupu akcií se slevou nebo v okamžiku obdržení akcií zdarma. Nově je navrhováno, aby se realizace příjmu odložila až na specificky určené okamžiky (typicky prodej akcie). Pokud by nedošlo k uvedenému okamžiku, příjem by se zdanil po uplynutí 10 let od nabytí akcie/podílu. Tento návrh je součástí sněmovního tisku 474.

Pokud se zaměstnanec rozhodne akcie prodat, nyní je příjem z prodeje cenných papírů osvobozen od daně, pokud nepřesáhne 100 tis. Kč (hodnotový test) nebo jestliže doba mezi prodejem a nabytím cenného papíru přesahuje 3 let (časový test). V případě příjmů z prodeje podílů platí pro osvobození časový test 5 let. Od 1. ledna 2025 bude příjem z takových prodejů osvobozen pouze do výše 40 000 000 Kč na poplatníka za zdaňovací období. Částka přesahující tento limit bude podléhat zdanění. Proti zdanitelnému příjmu bude možné uplatnit výdaje související s příjmem, který není od daně osvobozen, tj. pořizovací cenu, poplatky atd., a bude také možné uplatnit jako výdaj tržní hodnotu cenných papírů a podílů k 31. prosinci 2024, které byly nabyty před 1. lednem 2025, namísto jejich pořizovací ceny.

Potřebujete radu v pracovněprávní záležitosti? Objednejte si konzultaci přes náš e-shop