Samostatný základ daně
Od roku 2021 byl pro fyzické osoby znovuzaveden samostatný základ daně. Ten umožňuje fyzickým osobám zahrnout vybrané příjmy ze zahraničí, např. zahraniční dividendy či úroky, do samostatného základu daně a zdanit je tak 15% sazbou daně. V takovém případě pak nepodléhají druhé sazbě daně ve výši 23 %, které podléhají příjmy přesahující částku 1 867 728 Kč za rok 2022.
Kromě samotného zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále „zákon”) toto vyplývá i ze znění nového formuláře přiznání k dani z příjmů fyzických osob a jeho pokynů.
V příloze č. 4 přiznání k dani z příjmů fyzických osob – Výpočet daně ze samostatného základu daně podle § 16a zákona – je uvedeno, že zde poplatník může uvést „Příjmy podle § 8 odst. 1 písm. a) až f) a i) zákona plynoucí ze zdrojů v zahraničí.“ Ustanovení § 8 odst. 1 písm. a) zákona pak obsahuje tyto příjmy (tj. vč. dividend): „podíly na zisku obchodní korporace nebo podílového fondu, je-li v něm podíl představován cenným papírem, úroky z držby cenných papírů a výnosy dluhopisů podle zákona upravujícího dluhopisy s výjimkou výnosu určeného rozdílem mezi jmenovitou hodnotou dluhopisu a jeho emisním kurzem,“
V pokynech k příloze č. 4 je dále uvedeno, že „Zahrnete-li uvedené příjmy do samostatného základu daně, zahrnou se do tohoto základu daně veškeré tyto příjmy, tzn. že do ř. 38 základní části DAP se již neuvádějí.“
Poplatník má tedy možnost vybrat způsob zdanění takových příjmů – buď příjem uvést na ř. 38 přiznání nebo použít samostatný základ daně (nutno posoudit dle individuální situace poplatníka, co je pro něj výhodnější). Možnost samostatného základu daně byla zavedena, aby nedocházelo k nerovnostem v porovnání s 15% zvláštní sazbou daně vybírané srážkou přímo u zdroje aplikovanou na tuzemské dividendy nebo bankovní úroky.
Příklad:
Poplatník za rok 2022 obdržel příjem ze závislé činnosti ve výši 1 500 000 Kč. Kromě příjmů ze zaměstnání obdržel dále příjmy ve formě dividend ze zahraničí ve výši 500 000 Kč. V zahraničí nebyla z dividend sražena žádná daň.
Řešení:
Pokud by zahraniční dividendy zahrnul či nezahrnul do samostatného základu daně, byla by jeho daňová povinnost následující:
Příjem ze závislé činnosti | 1 500 000 Kč | 1 500 000 Kč |
Příjem z kapitálových příjmů | 500 000 Kč | 0 Kč |
Celkový základ daně | 2 000 000 Kč | 1 500 000 Kč |
Daň (15 %) | 280 160 Kč | 225 000 Kč |
Daň (23 %) | 30 423 Kč | 0 Kč |
Sleva na dani | 30 840 Kč | 30 840 Kč |
Daňová povinnost | 279 742 Kč | 194 160 Kč |
Daň ze samostatného základu daně (15 %) |
– | 75 000 Kč |
Konečná daňová povinnost |
279 742 Kč | 269 160 Kč |
Konečná daňová povinnost poplatníka by byla o 10 582 Kč nižší, pokud by využil samostatného základu daně pro zdanění zahraničních dividend.
Nevyužití samostatného základu daně se naopak může vyplatit poplatníkovi, jehož příjmy nedosáhnout v úhrnu limitu pro druhou sazbu daně a uplatní si i proti těmto příjmům některé z daňových výhod.
Pokud obdržíte kapitálové příjmy ze zahraničí, doporučujeme zvážit obě varianty zdanění a zvolit tu variantu, která bude nejvýhodnější.
E-mail: katerina.hruzova@accace.com
Telefon: +420 725 904 377
E-mail: lan.mai@accace.com
Telefon: +420 222 753 480
Daňové poradenství & hotline | Daňová přiznání a jiné zákonné povinnosti | DPH poradenství | Mezinárodní daňové poradenství | Daň z příjmů fyzických osob | Mezinárodní vysílání zaměstnanců a zaměstnávání cizinců | Převodní ceny | Procesní zastupování | Transakční poradenství | Online poradenský portál | Odborná daňová, právní a finanční školení
Naše služby si můžete jednoduše objednat také prostřednictvím e-shopu: