Daňový balíček 2021 byl 31. 12. 2020 publikován ve Sbírce zákonů pod číslem 609/2020. Jaké dopady má novela zákona na zdanění fyzických osob v praxi?
Zrušení superhrubé mzdy a zavedení druhé sazby daně
U zaměstnanců zrušením superhrubé mzdy dochází ke snížení základu, ze kterého se daň vypočítává. Daň se nově počítá jako součin sazby daně a hrubé mzdy, základ daně se již nenavyšuje o pojistné zaměstnavatele. Sníží se tak efektivní zdanění zaměstnanců.
Zrušení superhrubé mzdy přináší také zrušení solidárního zvýšení daně a zavedení druhé sazby daně z příjmů fyzických osob. Sazba 15 % se uplatní pro základ daně do 48násobku průměrné mzdy (2021: 1 701 168 Kč ročně, tj. 141 764 Kč měsíčně) a sazba 23 % se uplatní při příjmech přesahujících tento limit.
Dále se v roce 2021 zvyšuje základní sleva na poplatníka z částky 24 840 Kč na 27 840 Kč.
Na první pohled se může jevit, že zrušení superhrubé mzdy a zvýšení základní slevy na poplatníka přináší značné snížení daňové zátěže poplatníků. Avšak je nutné zdůraznit, že se druhá sazba daně aplikuje na celý základ daně, a tedy i na příjmy z nájmu, z prodeje cenných papírů, z prodeje nemovitostí apod. Původní solidární zvýšení daně se aplikovalo jen na příjmy ze závislé činnosti a podnikání. U zaměstnanců s dalšími příjmy tak může dojít i ke zvýšení daňové zátěže.
Příklad 1: Zaměstnanec podepsal prohlášení poplatníka na rok 2021 a pobírá mzdu v hrubé výši 150 000 Kč.
| Hrubá mzda | 150 000 Kč | 150 000 Kč |
| Zdravotní pojištění zaměstnavatel (9 %) | 13 500 Kč | 13 500 Kč |
| Sociální pojištění zaměstnavatel (24,8 %) |
37 200 Kč | 37 200 Kč |
| Základ daně | 200 700 Kč | 150 000 Kč |
| Daň z příjmů (sazba 15 %) | 30 105 Kč | 21 265 Kč |
| Daň z příjmů (sazba 23 %) | 0 Kč | 1 894 Kč |
| Solidární zvýšení daně (7 %) | 746 Kč | 0 Kč |
| Záloha na daň | 30 851 Kč | 23 159 Kč |
| Zdravotní pojištění zaměstnanec (4,5 %) | 6 750 Kč | 6 750 Kč |
| Sociální pojištění zaměstnanec (6,5 %) | 9 750 Kč | 9750 Kč |
| Sleva na poplatníka | 2 070 Kč | 2 320 Kč |
| Záloha na daň po slevě | 28 781 Kč | 20 839 Kč |
| Čistá mzda | 104 719 Kč | 112 661 Kč |
Příklad 2: Zaměstnanec dále pronajímá nemovitost, ze které mu plynou příjmy ve výši 20 000 Kč měsíčně, výdaje si uplatňuje paušální (30 %). Dále prodal nemovitost ve výši 5 mil. Kč, kterou pořídil za 2 mil. Kč, nesplňuje přitom podmínky pro osvobození.
| Dílčí základ daně podle § 6 | 2 376 676 Kč | 1 800 000 Kč |
| Dílčí základ daně podle § 9 | 168 000 Kč | 168 000 Kč |
| Dílčí základ daně podle § 10 |
3 000 000 Kč | 3 000 000 Kč |
| Základ daně | 5 544 676 Kč | 4 968 000 Kč |
| Daň z příjmů (sazba 15 %) | 831 690 Kč | 255 176 Kč |
| Daň z příjmů (sazba 23 %) | 0 Kč | 751 372 Kč |
| Solidární zvýšení daně (7 %) | 8 955 Kč | 0 Kč |
| Daňová povinnost celkem | 840 645 Kč | 1 006 548 Kč |
Stravenkový paušál
Nově mohou zaměstnavatelé poskytovat zaměstnancům příspěvek na stravování v peněžité formě. Jde o doplnění alternativy k nepeněžním formám stravování, zejména k v praxi rozšířeným stravenkám. Důvodem k zavedení tohoto institutu je snížení souvisejících nákladů společnosti (především úspora na provizích). Výhody přináší i zaměstnancům, kteří nemusí řešit, které provozovny jaký druh stravenek akceptují a hlídat si platnost stravenek.
Peněžní příspěvek zaměstnavatele je osvobozen do výše 70 % max. hodnoty stravného při pracovní cestě trvající 5-12 hodin, což činí 75,60 Kč pro rok 2021. Tato částka odpovídá 55 % příspěvku zaměstnavatele na stravenky. Zaměstnanci lze poskytovat stravenkový paušál či stravenku, nikoli obě plnění zároveň.
Zde je nutné upozornit na odlišný daňový režim případných nadlimitních plnění.
V případě paušálu je u zaměstnavatele hodnota celého příspěvku daňově uznatelná. Omezení je pouze pro osvobození na straně zaměstnance. Částka přesahující limit výše podléhá zdanění a pojistnému. Pokud zaměstnavatel zaměstnancům přispívá částkou vyšší, např. 100 Kč/den, od daně a pojistného je osvobozena částka 75,60 Kč, z částky 24,40 Kč se pak odvede daň i pojistné (zaměstnance i zaměstnavatele).
Naopak u stravenek je u zaměstnavatele daňově uznatelným výdajem jen 55 % hodnoty stravenky, max. 75,60 Kč (pro rok 2021). Omezení pro osvobození na straně zaměstnance není, tj. stravenka je osvobozena bez ohledu na její hodnotu.
Stravenkový paušál se tak nevyplatí těm zaměstnavatelům, kteří poskytují zaměstnancům stravenky bez spoluúčasti zaměstnance, či stravenky s nadlimitní nominální hodnotou.
Příklad 3: Stravenka ve výši 100 Kč nebo stravenkový paušál ve výši 100 Kč.
| Hodnota | 100 Kč | 100 Kč |
| Daňově uznatelný náklad zaměstnavatele | 55 Kč | 100 Kč |
| Daňově neuznatelný náklad zaměstnavatele | 45 Kč | 0 Kč |
| Daňový dopad neuznatelného nákladu | 11 Kč | 0 Kč |
| Zdanitelný příjem zaměstnance | 0 Kč | 24,40 Kč |
Ani u stravenkového paušálu se nemusí zaměstnanci bát, že tento příjem podléhá exekuci a srážkám. Srážkám ze mzdy podléhá pouze mzda a také příjmy, které mají charakter mzdy a jsou vyjmenovány v § 299 občanského soudního řádu. Stravenkový paušál není považován za mzdu a ani není uveden ve výčtu občanského soudního řádu.
Paušální daň
Podnikatelé mají možnost vstoupit do nového režimu paušální daně. Oznámení správci o vstupu do režimu paušální daně se podává do 10. dne rozhodného zdaňovacího období (pro rok 2021 do 11. ledna 2021), nebo při zahájení činnosti.
Cílem úpravy je zjednodušit administrativní zatížení poplatníků i správců prostřednictvím jednotné měsíční platby správci ve výši 5 469 Kč. Částka se skládá ze zálohy na daň z příjmů ve výši 100 Kč, příspěvků na sociální zabezpečení ve výši 2 976 Kč a na zdravotní pojištění ve výši 2 393 Kč. Tato záloha je splatná k 20. dni kalendářního měsíce.
Podnikatelé v tomto režimu nebudou muset platit zálohy na daň z příjmů, podávat daňové přiznání, přehledy na sociální a zdravotní pojištění, platit zálohy na sociální a zdravotní pojištění a ročně tyto zálohy vyúčtovávat. Pro vstup do tohoto režimu musí podnikatel splnit následující podmínky:
- OSVČ podle zákona upravujícího důchodové a zdravotní pojištění;
- Příjem jen do 1 mil. Kč v bezprostředně předcházejícím období;
- Neplátce DPH bez registrační povinnosti k DPH;
- Není společníkem v.o.s. nebo komplementářem k.s.;
- Není dlužníkem, vůči němuž bylo zahájeno insolvenční řízení.
Kromě příjmů ze samostatné činnosti do 1 mil. Kč je možné, aby poplatníkovi plynuly pouze:
- Příjmy od daně osvobozené a příjmy, které nejsou předmětem daně;
- Příjmy, ze kterých je daň vybírána srážkou (DPP do 10 000 Kč / měsíc za podmínky, že nepodepíše prohlášení poplatníka, DPČ do 3 500 Kč / měsíc, podíly na zisku/dividendy ze zdrojů v ČR; a
- Příjmy z kapitálového majetku, z nájmu a ostatní příjmy, pokud celková výše nepřesahuje 15 000 Kč.
Zda je paušální daň pro podnikatele výhodná, závisí především na situaci každého podnikatele – uplatňuje-li si slevy na dani, daňová zvýhodnění, či uplatňuje-li si paušální výdaje, tj. procentem z příjmu.
Příklad 4: OSVČ s příjmy 800 000 Kč za rok, která si uplatňuje výdaje procentem (80 %) a neuplatňuje si žádné daňové výhody (slevu na manžela / manželku, daňové zvýhodnění na děti apod.).
| Sleva na poplatníka | 27 840 Kč | x |
| Sleva na manžela / manželku | x | x |
| Daňové zvýhodnění na dítě | x | x |
| Daň | 24 000 Kč | 1 200 Kč |
| Sociální zabezpečení (min.) | 31 056 Kč | 35 712 Kč |
| Zdravotní pojištění (min.) | 28 716 Kč | 28 716 Kč |
| Odvodové zatížení celkem | 59 772 Kč | 65 628 Kč |
Příklad 5: OSVČ s příjmy 800 000 Kč za rok, která si uplatňuje výdaje procentem (60 %) a neuplatňuje si žádné daňové výhody (slevu na manželku, daňové zvýhodnění na děti apod.).
| Sleva na poplatníka | 27 840 Kč | x |
| Sleva na manžela / manželku | x | x |
| Daňové zvýhodnění na dítě | x | x |
| Daň | 48 000 Kč | 1 200 Kč |
| Sociální zabezpečení (min.) | 31 056 Kč | 35 712 Kč |
| Zdravotní pojištění (min.) | 28 716 Kč | 28 716 Kč |
| Odvodové zatížení celkem | 79 932 Kč | 65 628 Kč |
Máte-li zájem o podrobnější informace, obraťte se na nás, rádi vám budeme nápomocni.
E-mail: katerina.hruzova@accace.com
Telefon: +420 725 904 377
E-mail: lan.mai@accace.com
Telefon: +420 222 753 480
Daňové poradenství & hotline | Daňová přiznání a jiné zákonné povinnosti | Mezinárodní daňové poradenství | Daň z příjmů fyzických osob | Mezinárodní vysílání zaměstnanců a zaměstnávání cizinců | Převodní ceny | Procesní zastupování | Transakční poradenství | Online poradenský portál | Odborná daňová, právní a finanční školení
Naše služby si můžete jednoduše objednat také prostřednictvím e-shopu:
