Kupující plánuje pořídit podíl v cílové společnosti. Je možné považovat náklady na přípravu finanční, právní a daňové due diligence (prověrky) cílové/kupované společnosti za daňově uznatelné pro účely daně z příjmů právnických osob a zároveň uplatnit nárok na odpočet DPH?

Daňová uznatelnost nákladů na přípravu due diligence pro účely daně z příjmů právnických osob

Náklady vynaložené na přípravu finanční, právní a daňové due diligence nelze zpravidla při pořízení podílu považovat za daňově uznatelné. Důvodem je, že tyto náklady přímo souvisejí s pořízením podílu v jiné společnosti a vstupují do nabývací ceny podílu, jehož držba nebo následný prodej obvykle generují příjmy osvobozené od daně z příjmů (například dividendy nebo výnosy z prodeje podílů, pokud jsou splněny podmínky pro osvobození podle zákona o daních z příjmů).  Dle Zákona o daních z příjmů nelze uznat náklady související s osvobozenými příjmy jako daňově uznatelné.

V případě, že výnos z následného prodeje podílu právnickou osobou nesplňuje podmínky pro osvobození od daně z příjmů, lze náklady vynaložené na finanční, právní a daňovou due diligence, jakož i další náklady související s pořízením podílu, považovat za součást jeho nabývací ceny a uplatnit je jako daňově uznatelný náklad proti zdanitelnému výnosu z prodeje.  Tyto náklady lze uplatnit jako daňově uznatelné pouze do výše výnosů z prodeje.

Uplatnění odpočtu DPH z přijatých služeb due diligence

Obecně platí, že plátce má nárok na odpočet DPH z přijatých zdanitelných plnění, která použije v rámci své ekonomické činnosti pro účely uskutečňování plnění zdanitelných nebo osvobozených od daně s nárokem na odpočet.

V případě uznatelnosti odpočtu ze služeb due diligence můžeme vycházet z judikatury evropského soudního dvora. Ten uvádí, že zásadní je, jak bude kupující vykonávat vlastnická práva vůči kupované dceřiné společnosti a zda tyto služby souvisí s jeho ekonomické činností.

V praxi obvykle nastávají následující situace a jejich kombinace:

• Kupující vykonává vlastnická práva pasivně, např. pouze inkasuje dividendy bez jakéhokoli aktivního zapojení do činnosti cílové společnosti. V tomto případě nemá kupující nárok na odpočet DPH z přijatých služeb due diligence, jelikož držení podílu samo o sobě není považováno za ekonomickou činnost a dividendový příjem tak není předmětem DPH.
• Kupující získá aktivní kontrolu nad řízením cílové společnosti a poskytuje dceřiné společnosti plnění, která zakládají nárok na odpočet DPH, například dodání zboží nebo poskytování manažerských, poradenských či technických služeb. V takovém případě se pořízení podílu považuje za součást ekonomické činnosti kupujícího, který má nárok na odpočet DPH z přijatých služeb due diligence v odpovídající výši.
• Kupující nabývá podíl za účelem dalšího prodeje. Příjem z prodeje podílu je předmětem DPH, nicméně je považován za příjem z finanční činnosti, která je od DPH osvobozena bez nároku na odpočet. Kupující proto nemá nárok na odpočet DPH z přijatých služeb due diligence.

Oskar Plechatý

Consultant | Accace s.r.o.

Napište nám

Marcela Hýnarová

Tax Manager | Accace s.r.o.

Napište nám